首先，關(guān)于混合銷售行為的確認。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。現(xiàn)時《增值稅暫行條例實施細則》第五條也明確規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。這里營業(yè)稅的應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，也即《增值稅暫行條例實施細則》中所指的非增值稅應稅勞務。這里的貨物屬于《增值稅暫行條例實施細則》中所規(guī)定的概念，包括有形動產(chǎn)、電力、熱力、氣體在內(nèi)。

對營業(yè)稅混合銷售行為的理解，納稅人應注意以下三個層面的關(guān)系。

一是混合銷售行為中的“銷售”是指貨物銷售。二是混合銷售行為中只涉及營業(yè)稅應稅勞務和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目。三是貨物銷售和應稅勞務存在著聯(lián)系。一般而言，貨物銷售是提供應稅勞務同時存在一項行為中。就本例而言，該房地產(chǎn)開發(fā)公司促銷行為屬于在銷售不動產(chǎn)的同時銷售貨物(冰箱)的行為，沒有同時涉及營業(yè)稅應稅勞務和增值稅貨物銷售，所以該項行為不能適用混合銷售行為的納稅處理，而屬于營業(yè)稅兼營應稅行為和貨物。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額。所以本例中，該公司銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)為1500萬元，而不是1525萬元。

其次，贈送冰箱應視為銷售行為繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(八)款的規(guī)定，該企業(yè)上述贈送冰箱行為屬于“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的視同銷售行為，應計算繳納增值稅250000÷(1+3%)×3%=7281.55(元)。

因此，對混合銷售行為是征營業(yè)稅還是征增值稅，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條、第六條，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條、第七條的規(guī)定作出以下三種形式的判斷。

一、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅。

二、其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。例如，作為增值稅一般納稅人空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷售空調(diào)并負責為客戶安裝，安裝不是獨立的一項行為，則應當繳納增值稅。歌廳、舞廳等娛樂場所提供娛樂服務場所的同時銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃則應當作為營業(yè)額的價外費用一并繳納營業(yè)稅。從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起也應征收營業(yè)稅。

三、提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形這兩情況下，其混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，則由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額。