首先，關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的確認(rèn)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。現(xiàn)時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條也明確規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。這里營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所指的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。這里的貨物屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定的概念，包括有形動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力、氣體在內(nèi)。

對(duì)營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為的理解，納稅人應(yīng)注意以下三個(gè)層面的關(guān)系。

一是混合銷(xiāo)售行為中的“銷(xiāo)售”是指貨物銷(xiāo)售。二是混合銷(xiāo)售行為中只涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目。三是貨物銷(xiāo)售和應(yīng)稅勞務(wù)存在著聯(lián)系。一般而言，貨物銷(xiāo)售是提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)存在一項(xiàng)行為中。就本例而言，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司促銷(xiāo)行為屬于在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)銷(xiāo)售貨物(冰箱)的行為，沒(méi)有同時(shí)涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷(xiāo)售，所以該項(xiàng)行為不能適用混合銷(xiāo)售行為的納稅處理，而屬于營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。所以本例中，該公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為1500萬(wàn)元，而不是1525萬(wàn)元。

其次，贈(zèng)送冰箱應(yīng)視為銷(xiāo)售行為繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)款的規(guī)定，該企業(yè)上述贈(zèng)送冰箱行為屬于“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅250000÷(1+3%)×3%=7281.55(元)。

因此，對(duì)混合銷(xiāo)售行為是征營(yíng)業(yè)稅還是征增值稅，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第六條，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、第七條的規(guī)定作出以下三種形式的判斷。

一、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，作為增值稅一般納稅人空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)為客戶(hù)安裝，安裝不是獨(dú)立的一項(xiàng)行為，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。歌廳、舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所提供娛樂(lè)服務(wù)場(chǎng)所的同時(shí)銷(xiāo)售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃則應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)額的價(jià)外費(fèi)用一并繳納營(yíng)業(yè)稅。從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，自2009年1月1日起也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

三、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形這兩情況下，其混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。