對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)(關(guān)鍵點(diǎn))確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則。

對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)：

勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)：

為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生的成本支出)

貸：銀行存款(應(yīng)付職工薪酬、原材料)

勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目核算;如屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的(關(guān)鍵點(diǎn))，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

①已完工作的測(cè)量。

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量(數(shù)量，比如說(shuō)小時(shí)數(shù)量)的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本(金額)的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(二)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本(已經(jīng)發(fā)生的成本+估計(jì)將要生的成本)×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。

【解釋1】在理解上述公式時(shí)，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計(jì)金額，勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)收入;勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)成本。

【解釋2】完工進(jìn)度常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法，運(yùn)用該方法時(shí)，要注意估計(jì)總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日(關(guān)鍵點(diǎn))已發(fā)生的成本/(資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本)=已發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本(關(guān)鍵點(diǎn))。

采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，對(duì)于預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;對(duì)于所發(fā)生的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時(shí)，按確定的勞務(wù)收入金額借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;確認(rèn)本期的費(fèi)用時(shí)，按確定的金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

【例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅;確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元(均為職工薪酬)，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%

本期確認(rèn)的收入=400×25%-0=100(萬(wàn)元);

本期確認(rèn)的費(fèi)用=(50+150)×25%-0=50(萬(wàn)元)。

借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

[(400×25%)-以前確認(rèn)的收入0]

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

[(200×25%)-以前確認(rèn)的成本0]

貸：勞務(wù)成本50

【例2】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬(wàn)元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目)。2003年3月2日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作開(kāi)始，預(yù)計(jì)2005年2月26日完工。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：

(1)2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬(wàn)元存入銀行。

(2)2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬(wàn)元。

(3)至2004年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬(wàn)元。

(4)甲公司在2003年、2004年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目的完成程度。

(2)計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。

(3)編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

①2003年該項(xiàng)目的完成程度=126/360×100%=35%

②2004年該項(xiàng)目的完成程度=315/360×100%=87.5%

①2003年該項(xiàng)目的收入=400×35%=140(萬(wàn)元)

②2003年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×35%=126(萬(wàn)元)

③2004年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210(萬(wàn)元)

④2004年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189(萬(wàn)元)

或：315-126=189(萬(wàn)元)

①借：銀行存款170

貸：預(yù)收賬款170

②借：預(yù)收賬款140

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本126

貸：勞務(wù)成本126

(三)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿(mǎn)足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量的四個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤(rùn))

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損)

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入(2011年判斷)。(該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損)

【解釋】注意以上原則確認(rèn)的是勞務(wù)收入的問(wèn)題，而不是確認(rèn)勞務(wù)成本的問(wèn)題。當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，勞務(wù)成本按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)，勞務(wù)收入是以實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本為限進(jìn)行確認(rèn)，這時(shí)勞務(wù)收入減去勞務(wù)成本總額的結(jié)果小于或等于零,即利潤(rùn)為零或發(fā)生虧損。

【解釋】企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本在“勞務(wù)成本”科目下進(jìn)行歸集，之后再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目里。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

【例3】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000

(3)20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：勞務(wù)成本15000