**樁基公司是機(jī)構(gòu)地位于甲省A市的建筑公司。2011年3月，該公司承接乙省B市一家大型化工廠的樁基工程。按照施工合同約定，該項(xiàng)勞務(wù)于當(dāng)年8月竣工，并結(jié)算工程價(jià)款960萬元。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，**公司應(yīng)在9月向勞務(wù)發(fā)生地即B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅28.8萬元。2011年初，A市地方政府出臺招商引資優(yōu)惠政策，異地稅款只要回A市納稅，納稅人便可享受地方稅收留成部分的40%稅收返還。在利益誘惑下，**公司沒有按照稅法規(guī)定的時(shí)間申報(bào)繳納稅款，而是編造虛假的工程合同，將工程付款日期提前到4月，以應(yīng)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限超過6個月為由，在2011年11月主動向A市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開建筑發(fā)票、補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，并順利得到相應(yīng)的“稅收優(yōu)惠”。后因舉報(bào)，該公司行為被乙省B市稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。B市稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司作出追繳稅款、滯納金，并處不申報(bào)稅款1倍罰款的決定。

法理分析

異地應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人在機(jī)構(gòu)地或者居住地以外從事稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，發(fā)生應(yīng)繳納稅款的義務(wù)。這類業(yè)務(wù)在實(shí)踐中很常見。如甲市某貨物銷售公司臨時(shí)到乙市從事銷售活動，甲省某建筑公司到乙省提供建筑勞務(wù)等等。一般情況下，稅法要求納稅人在機(jī)構(gòu)地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而對一些特殊異地應(yīng)稅勞務(wù)，則規(guī)定向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。對應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納而未繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

本案中，**公司在B市提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)，按照營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，該公司應(yīng)于2011年9月向乙省B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條還規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。即**樁基公司如果到2012年3月還沒有向乙省B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其機(jī)構(gòu)所在地甲省A市稅務(wù)機(jī)關(guān)將向其補(bǔ)征稅款。該公司為了騙取所謂的“稅收優(yōu)惠”，利用這一規(guī)定，編造虛假工程合同，將納稅義務(wù)時(shí)間提前到2011年4月，作出應(yīng)當(dāng)向B市申報(bào)納稅但已超過6個月的假象。實(shí)際上，**樁基公司是2011年11月申報(bào)納稅的，僅超過正常申報(bào)期限2個月，還應(yīng)在乙省B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，該公司無論是否作假，在2011年11月向公司機(jī)構(gòu)地A市稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款的做法都是錯誤的。

除以上營業(yè)稅相關(guān)補(bǔ)征規(guī)定外，現(xiàn)行增值稅暫行條例也有類似規(guī)定。增值稅暫行條例第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?，F(xiàn)行消費(fèi)稅條例沒有異地銷售行為補(bǔ)征稅款規(guī)定。

現(xiàn)行稅法對異地應(yīng)稅勞務(wù)專門作出由納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的規(guī)定，其立法本意是堵塞稅收漏洞，防范稅收流失，不曾想被某些人“暗度陳倉”，用來逃避納稅義務(wù)或者騙取優(yōu)惠，其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。

風(fēng)險(xiǎn)防范建議

從上述案例可知，異地應(yīng)稅行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括征納兩方面。對稅務(wù)關(guān)機(jī)關(guān)而言，存在疏于管理，淡化責(zé)任，應(yīng)征不征稅款的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，或者違背組織收入原則，“轉(zhuǎn)拉引”異地稅款的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);對納稅人而言，存在隱匿應(yīng)稅收入，逃避納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，或者編造虛假經(jīng)濟(jì)合同，騙取“稅收優(yōu)惠”的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。針對以上情況，筆者提出以下風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

第一，納稅人提供異地應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納稅款，不得隨意變更。納稅人的任何稅收籌劃都應(yīng)以合法性為前提，把防范稅收政策風(fēng)險(xiǎn)放在首位，重視稅法的特殊規(guī)定，主動規(guī)避稅收法律法規(guī)的禁止性條款。上述案例中，機(jī)構(gòu)地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有稅收管轄權(quán)的情況下，即使補(bǔ)征了稅款，納稅人仍會被應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金和處罰款。

第二，作為異地勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)稅法宣傳和日常巡查力度，提高稅源精細(xì)化管理質(zhì)量和發(fā)票管理水平。應(yīng)充分利用綜合治稅平臺，及時(shí)收集異地應(yīng)稅勞務(wù)的合同簽訂、價(jià)款結(jié)算等涉稅信息，在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生后，及時(shí)催繳稅款，防止納稅人逃避納稅義務(wù)。

第三，作為機(jī)構(gòu)地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)，要建立異地勞務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格外出經(jīng)營活動稅收管理證明的管理和發(fā)票開具資料的審核，特別要與合同原件的核對。要建立異地應(yīng)稅勞務(wù)信息臺賬和貨物出入庫核對制度，及時(shí)跟蹤掌握。既要防止納稅人逃避履行應(yīng)補(bǔ)繳稅款的義務(wù)，又要防范納稅人在不符合繳納稅款的條件下，為騙取稅收優(yōu)惠或者相關(guān)利益，故意違規(guī)將異地稅款轉(zhuǎn)引到本地入庫，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)“轉(zhuǎn)拉引”異地稅款的風(fēng)險(xiǎn)。