【例】20×7年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月20日，甲公司應按每臺31萬元的價格向乙公司提供W3型機器10臺。

20×7年12月31日，甲公司W3型機器的賬面成本為280萬元，數量為10臺，單位成本為28萬元/臺。

20×7年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為30萬元/臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。

根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規定，該批W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量等于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算W3型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格310萬元(31×10)作為計算基礎。

(二)如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎。

【例】20×7年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年4月20日，甲公司應按每臺30萬元的價格向乙公司提供W5型機器12臺。

20×7年12月31日，甲公司W5型機器的成本為392萬元，數量為14臺，單位成本為28萬元/臺。根據甲公司銷售部門提供的資料表明，向乙公司銷售的W5型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W5型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。20×7年12月31日，W5型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

在本例中，能夠證明W5型機器的可變現凈值的確鑿證據是甲公司與乙公司簽訂的有關W5型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。

根據該銷售合同規定，庫存的W5型機器中的12臺的銷售價格已由銷售合同約定，其余2臺并沒有由銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數量(12臺)的W5型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺作為計算基礎，而對于超出部分(2臺)的W5型機器的可變現凈值應以市場銷售價格32萬元/臺作為計算基礎。

W5型機器的可變現凈值=(30×12-0.12×12)+(32×2-0.1×2)

=422.36(萬元)

(三)如果企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定確認預計負債。

(四)沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

【例】20×7年12月31日，甲公司W6型機器的賬面成本為300萬元，數量為10臺，單位成本為30萬元/臺。

20×7年12月31日，W6型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。預計發生的相關稅費和銷售費用合計為1萬元/臺。

甲公司沒有簽訂有關W6型機器的銷售合同。由于甲公司沒有就W6型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算W6型機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額320萬元(32×10)作為計算基礎。

(五)用于出售的材料等通常以市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應按合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。

【例】20×7年12月1日，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產W7型機器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產W7型機器的外購原材料——D材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為200萬元，數量為10噸。

據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時可能發生銷售費用及相關稅費共計為0.5萬元。

在本例中，由于企業已決定不再生產W7型機器，因此，該批D材料的可變現凈值不能再以W7型機器的銷售價格作為其計算基礎，而應按其本身的市場銷售價格作為計算基礎。即：

該批D材料的可變現凈值=10×10-0.5=99.5(萬元)